Les cours en Sciences éco.et Gestion tout facilement: la comptabilité analytique: chapitre 6: complément du coût de production

Chapitre 6 : complément du coût de production

On sait que l e coût de production est égal à la somme des dépenses suivantes :

- coût des MP ;

- MOD ;

- frais d’atelier (frais de production).

La somme de ces 3 éléments ne donne pas toujours le coût de production correcte. Il en est ainsi lorsqu’on a :

- des déchets ;

- des rebuts ;

- des sous produits ;

- des encours de fabrication.

Section 1 : les déchets :

On appel déchet tous résidus (reste) qui provient de la MP au moment de sa transformation.

De part leur nature, on distingue trois types de déchets :

- les déchets perdus ;

- les déchets vendables ;

- les déchets réitulisables.

1) Les déchets perdus :

C’est un déchet qui n’a pas de valeur économique « ne peut être vendu » et qui doit être évacué de l’entreprise.

Sa comptabilisation suivant que son évacuation entraîne des frais ou non.

a) Evaluation son dépense : (il s’agit surtout des frais de transport)

Exemple :

Pour fabriquer un produit, une entreprise a utilisé 1.500 kg de MP au CMUP de

15 dh le kg

Les frais de MOD se sont élevé à 600 Heures à 30 dh/h, enfin les frais de fabrication sont de 4 DH l’unité d’œuvre (UO est l’HMOD)

Au moment de la transformation, la MP perd 10% de son poids par élimination d’un déchet sans valeur.

- Calculer le coût de production

Eléments	Quantités	Prix unitaire	Montant
Charges directes : - MP - MOD Charges indirectes : - frais	1.500 600 600	15 30 4	22.500 18.000 2.400
Coût de production	1.350*	31,77	42.900

*1.350 = [1.500 - (1.500 x 10%)]

Remarque :

le déchet sans valeur et n’entraînant pas de frais d’évacuation, n’a d’influence que sur la quantité produite si la production est exprimée en même unité que la consommation de MP.

b) Avec frais d’évacuation :

Reprenons l’exemple précédent, et supposons que pour évacuer le déchet l’entreprise a supporté des frais de port de 0,4 dh/kg

Eléments	Quantités	Prix unitaire	Montant
Charges directes : - MP - MOD Charges indirectes : - frais - frais d’évacuation	1.500 600 600 150*	15 30 4 0,4	22.500 18.000 2.400 60
Coût de production	1.350	31,82	42.960

*150 = 1500 x 10%

2) Les déchets vendables :

Il s’agit d’un déchet qui a un marché, l’e/se le revend à d’autres utilisateurs.

Exemple : la sciure, ou le son (le déchet vendable diminue de coût de production)

Exemple :

Une entreprise fabrique un produit « P » à partir d’une seule MP « M », au cours de la transformation on obtient un déchet « D » que l’entreprise vend à une entreprise voisine au prix de 5 dh le kg.

Pour le mois d’Avril, la CG fournies les renseignements suivants :

- stock au 01/04 : MP = 2.800kg à 10 dh/kg

- les achats de M = 1.200 à 8dh/kg

- frais d’achat = 1.800

- MOD = 400 H à 50dh/h

- frais de fabrication = 1,5 dh/ l’unité d’œuvre (UO est le kg de MP utilisée)

- consommation = 2.000 kg

- le déchet représente 1/5 du poids de « M » utilisée

- production du mois = 300 unités

TAF : déterminer le coût de production de « P » sachant que pour la vente du déchet « D » l’entreprise ne supporte pas de frais de distribution et ne réalise pas de bénéfice.

1- Coût d’achat :

Eléments	Quantité	Prix unitaire	Montant
Prix d’achat Frais d’achat	1.200	8	9.600 1.800
Coût d’achat	1.200	9,5	11.400
Stock initial	2.800	10	28.000
Stock	4.000	9,85 (CMUP)	39.400

2- Coût de production :

Eléments	Quantité	Prix unitaire	Montant
CSMP Mod Frais de production	2.000 400 2.000	9,85 50 1,5	19.700 20.000 3.000
CP des déchets	400	5	- 2.000
CP du produit	300	135,66	40.700

Reprenons l’exemple précédent on supposons que l’entreprise ne réalise pas de bénéfice mais supporte des frais de distribution de 1dh le kg

Eléments	Quantité	Prix unitaire	Montant
CP du produit + déchet	-	-	42.700
CP des déchets	400	4	1.600
CP du produit	300	137	41.100

PV = CP + FD + B

5 = CP + 1 + 0

CP = 4

Eléments	Quantité	Prix unitaire	Montant
CP des déchets	400	3,5	(-) 1.400
CP du produit	300	137,66	41.300

PV = CP + FD + B

5 = CP + 1 + 10%

5 = CP + 1 + 0,5

CP = 3,5

3) Les déchets réutilisables :

Ce sont des déchets qui peuvent constitués une MP à une nouvelle production.

Ex : la mélasse obtenue au moment de la transformation de la bétrave à sucre, et traitée (avec adjonction à d’autre matière) en vue d’obtenir des produits d’alimentation pour le bétail.

Exercice d’application :

Au cours de la transformation d’une MP « M » et la production finie « P1 », une entreprise obtient en même temps un déchet, ce déchet permet d’obtenir après adjonction d’une MP « N », un produit « P2 » au niveau de l’atelier « B ».

- Consommation de « M » : 2.000 kg à 20 dh le kg

- Consommation de « N » : 10 kg à 8 dh le kg

- MOD :

· Atelier A : 1.500H à 60dh l’heure

· Atelier B : (transformation) 50H à 10dh l’heure

- Frais :

· Atelier A : 10.000dh

· Atelier B : 800dh

- Frais de distribution : 6.000dh dont 1/6 pour P2

- Le produit « P2 » est vendu au prix de 20dh le kg avec un bénéfice de 10% du prix de vente.

TAF : Déterminer le CP de « P1 » et « P2 » sachant que le déchet « D » représente 1/10 du poids de « M » utilisée.

CP de « P1 »

Eléments	Quantité	Prix unitaire	Montant
CSMP Mod. Frais atelier A (-)Déchet	2.000 1.500 - 200	20 60 - 11.5	40.000 90.000 10.000 2.300
CP du produit			137.700

CP de « P2 »

Eléments	Quantité	Prix unitaire	Montant
CSMP « D » CSMP « N » Mod. Frais atelier B	200 100 50 -	11,5 8 10 -	2.300 800 500 800
CP du produit			4.400

PV = CP + FD + B

(300 x 20) = CP + 1.000 + 600

CP = 4.400

Section 2 : Les rebuts :

Ce sont des produits comportant des défaut et par conséquent impropre à l’utilisation normale.

Traitement comptable : Même raisonnement pour les déchets vendables et réitulisables.

Section 3 : Les sous produits :

Ce sont des produits finis mais qui n’ont pas la même importance que le produit principal.

Section 4 : Les encours de fabrication :

Ce sont des produits finis qui au moment des calculs des coûts et du prix de revient ne sont pas encore arrivés au stade final avant leur livraison au client (encore en processus de fabrication).

Exemple :

Une entreprise qui fabrique des tapis destinés à l’exportation (tapis standard 10m²) vous présente les informations suivantes :

a- Etat des stocks au 01/01 :

M1 : 1.000kg à 10dh le kilo

P : 500 unités à 120dh l’unité

Encours : 100 unités à 50dh l’unité

b- MOD : 8.000dh

c- Frais de fabrication : 12.000dh

d- Etat des stocks au 31/01

M1 : ---------

P : -----------

Encours 200 unités à 30dh l’unité

e- Consommation :

6.000kg à 12dh le kilo

TAF : Calculer le coût de production.

Eléments	Quantité	Prix unitaire	Montant
CSMP « M1 » Mod. Frais Encours initial Encours final	600 - - +100 -20	12 - - 50 30	7.200 8.000 12.000 5.000 600
CP du produit	680	46,47	31.600

Exercice :

La société anonyme « SOFAP » a été constituée début 1975 avec un capital formé de 6.000 actions de 100dh l’une. Elle fabrique et vend :

- un produit principal : la farine de poisson FP

- un produit dérivé (sous produit) : l’huile de poisson HP

Ces produits sont élaborés dans deux ateliers : At. broyage et At. séchage.

La fabrication se fait à partir de poisson de basse qualité (MP1) et des déchets des conserveries de poisson (MP2). Ces deux matières premières ne sont pas stockables. L’entreprise calcule ses coûts mensuellement. Pour le mois de Janvier 2005, on vous fournit les informations suivantes :

1) Stock au début du mois :

- farine de poisson : 360sacs de 50kg chacun pour une valeur global de 17.860

- huile de poisson : 70 litres à 13,15dh le litre

2) Achat du mois :

- MP1 : 1.500 quintaux à 0,50dh le kilo (le quintal = 100kg)

- MP2 : 1.000 quintaux à 0,30dh le kilo

3) Ventes de la période :

- farine de poisson : 4.000 sacs de 50kg chacun à 1,50dh le kilo

- huile de poisson : 250 litres à 20dh le litre.

4) Charges directes de MOD :

- l’atelier broyage : a utilisé 1.600 h à 7dh l’heure

- l’atelier séchage à utilisé 1.400h à 6dh l’heure

5) La production du mois :

- farine de poisson : 3.900 sacs de 50kg chacun

- huile de poisson : 250 litres

6) Autres renseignements :

- Les charges de la CG autres que les achats pour la période s’élèvent à 116.140dh.

- Les dotations à caractère exceptionnel pour janvier sont de 4.000dh.

- La rémunération théorique du capital social est estimé à 14% l’an.

Remarque :

Le coût de production du sous produit est obtenu à partir de son prix de vente en tenant compte d’une déduction de 20% du prix représentant le bénéfice à réaliser et les frais de distribution.
Les sorties du magasin sont évaluées au coût unitaire moyen pondéré avec cumul du stock initial.

7) Tableau de répartition des charges indirectes du mois de janvier :

Eléments	Sections auxiliaires			Sections principales
Eléments	Adm	Entretien	Transport	Approv	Broyage	Séchage	Distrib
Rép.primaires	22.000	6.000	12.000	4.000	?	24.800	6.740
Adm	-	1/11	2/11	2/11	3/11	1/11	2/11
Entretien	-	-	40%	-	20%	40%	-
Transport	-	10%	-	40%	-	-	50%
Nature d’UO				1 quintal de MP achetée	Heure de MOD	Heure de MOD	100dh de CA

TAF :

1- Compléter le tableau de répartition de charges indirectes ;

2- Calculer les coûts d’achats des MP ;

3- Calculer le coût de production global après séchage ;

4- En déduire le coût de production du produit principal (FP) ;

5- Présenter l’inventaire permanent de ce produit ;

6- Calculer le coût de revient et le résultat analytique du produit principal.

Solution :

CAE = 116.140 - 4.000 + (6.000 x 100 x 14% X 1/12)

CAE = 119.140 - MOD

CAE = 119.140 - [(1.600 x 7) + (1.400 x 6)]

CAE = 99.540

Broyage = 99.540 - (22.000 + 6.000 + 12.000 + 4.000 + 24.800 + 6.740)

Broyage = 24.000

1. Tableau de répartition:

Eléments	Sections auxiliaires			Sections principales
Eléments	Adm	Entretien	Transport	Approv	Broyage	Séchage	Distrib
Rép.primaires	22.000	6.000	12.000	4.000	?	24.800	6.740
Adm	-22.000	2.000	4.000	4.000	6.000	2.000	4.000
Rép. secondaires		8.000	16.000	8.000	30.000	26.800	10.740
Entretien	-	-10.000	4.000	-	2.000	4.000	-
Transport	-	2.000	-20.000	8.000	-	-	10.000
Nature d’UO				1 quintal de MP achetée	Heure de MOD	Heure de MOD	100dh de CA
Nombre d’UO				2.500	1.600	1.400	3.050
Coût d’UO				6 ,4	20	22	6,8

2. Coût d’achat :

Elément	MP1			MP2
Elément	Quantité	P U	Montant	Quantité	P U	Montant
- prix d’achat - frais d’achat	1.500 1.500	50 6,4	75.000 9.600	1.000 1.000	30 6,4	30.000 6.400
Coût d’achat	1.500	56,4	84.600	1.000	36,4	36.400

3. Coût de production :

Elément	Quantité	Prix unitaire	Montant
Charges directes : - MP 1 - MP2 - MOD At. broyage At. séchage Charges indirectes : At. broyage At. séchage	1.500 100 1.600 1.400 1.600 1.400	56,4 36,4 7 6 20 20	84.600 36.400 11.200 8.400 32.000 30.800
Déchet	- 250	16	- 4.000
Coût de production	3750		199.400

4. Inventaire permanent « FP »

Libellés	Quantités	Prix unitaire	Montant	Libellés	Quantité	Prix unitaire	Montant
- Stock initial - Entrée	360 3.900	- -	17.860 199.400	- Sorties - Stock final	4.000 260	51 51	204.000 13.260
Total	4.260	51	217.260	Total	4.260	51	217.260

5. Inventaire permanent « HP » :

Libellés	Quantités	Prix unitaire	Montant	Libellés	Quantité	Prix unitaire	Montant
- Stock initial - Entrée	70 250	13,15 16	920,5 4.000	- Sorties - Stock final	250 70	15,37 15,37	3.842,5 1.075,9
Total	320	15,37	4920,5	Total	320	15,37	4.290,5

6. Coût de revient :

Elément	MP			HP
Elément	Quantité	P U	Montant	Quantité	P U	Montant
- prix de vente - frais de dist.	4.000 3.000	51 6,8	204.000 20.400	250 70	15,37 6,8	3.842,5 340
Coût de revient	4.000	56,1	224.400	320	16,73	4.182 ,5

7. Résultat analytique :

Elément	MP			HP
Elément	Quantité	P U	Montant	Quantité	P U	Montant
- prix de vente - Coût de revient	4.000 4.000	75 56,1	300.000 224.400	250 250	20 16,73	5.000 4182,5
Coût de revient	4.000	18,9	75.600	250	3,27	817,5