Chapitre 5 : les outils d’imputation des charges
indirectes
Le transfert des charges indirectes du tableau de
répartition vers différents coûts nécessite l’utilisation de certains outils
appelés unités d’œuvre et taux de frais
1)
Les unités d’œuvres :
Pour les sections dont les coûts sont liés au volume
d’activité des entreprises, l’unité est physique, donc chaque section à sa
propre unité d’œuvre. Les différents types d’unités d’oeuvres sont les
suivants :
-
l’heure de main d’œuvre consacré a
la production du produit ;
-
l’heure machine utilisé pour le
fonctionnement du matériel ;
-
le nombre ;
-
le poids ;
-
le volume ;
-
la surface ;
-
la longueur ;
-
la puissance... ;
-
pour la fourniture travaillée dont
les sections de production.
Exemple :
Dans la section « presse » d’une société de
construction d’automobile, l’UO choisie est l’heure machine.
Les charges réparties dans cette section s’élèvent au cours
du mois de mai à 40 000 DH. 4 presse ont travaillé 200H chacune, soit 800H
au total.
Chaque UO coûte = 40 000 / 800 = 50
La fabrication des carrosseries modèles « Peugeot
306 » a demandé 250H de presse.
On impute au coût de production des carrosseries 306.
Coût d’UO de la section x nombre d’UO imputés = imputation
au coût de production
50 x 250 = 12500
2)
Les taux de frais :
Dans les sections de structure (administration, entretien)
il n’est pas possible de définir une unité d’œuvre physique. A la place, on
calcul un taux de frais en divisons les charges de la section par un montant
(coût de production, CA), ce taux servira de base à la répartition des frais.
Exemple :
au mois d’avril les charges réparties dans la section de structure
« administration » se sont élevées à 150000DH. Le coût de la totalité
de la production de l’entreprise et de 300000 DH (donc 500000DH pour le
« modèle 306 »).
TAF : - calculer le taux de frais de la
section administration ;
- imputer
ce taux au coût de revient du « modèle 306 ».
Solution :
-
taux de frais : 150.000 / 300.000
= 5%
-
coût de revient = 500.000 x 5% =
25.000
Exercice d’application :
La société anonyme « CONFEMAR » est une
entreprise spécialisée dans la production et la commercialisation de vestes en
cuir destinées à l’exportation. Le comptable de l’entreprise vous soumet les
renseignements afin d’effectuer les travaux ci après.
1)
Les renseignements sur
le processus de fabrication :
les vestes sont coupés dans un atelier « coupe »,
puis ils passent dans l’atelier « piquage » et enfin dans l’atelier
« finition » ou les ouvriers mettent les boutons et les fermetures à
glissières.
2)
Tableau de répartition
des charges indirectes du 2éme semestre 2006 :
Charges
|
Totaux
|
Adm
|
Ent
|
Approv
|
Coupe
|
Piquage
|
Finition
|
Distrib
|
Total rép.prim
|
1.083.570
|
146.400
|
110.400
|
83.200
|
44.600
|
283.380
|
213.990
|
201.600
|
Adm
|
20%
|
5%
|
15%
|
20%
|
20%
|
20%
|
||
Ent
|
15%
|
15%
|
20%
|
20%
|
20%
|
10%
|
||
Total rép.secon
|
||||||||
Nature UO
|
Mètre cuir acheté
|
Mètre cuir coupé
|
Pièce piquée
|
Pièce finie
|
100 DH de vente
|
|||
Nombre UO
|
3.000
|
3.000
|
12.000
|
3)
Données complémentaires :
-
Stock au 1/04/06 :
·
Cuir : 400 mètres à 49.7 le
mètre
·
Veste : néant
-
Achat de la période :
cuir : 5.000
mètres à 60DH le mètre
-
Sorties de la période : 4.000 mètres de cuir
-
Ventes de la période : 2.400
vestes à 500DH l’unité
-
Main d’œuvre directe de la
période ;
·
Coupe : 3.500H à 15 DH
l’heur
·
Piquage : 3.600H à 8DH
l’heure
·
Finition : 2.400H à
7DH l’heure
TAF :
1-
Terminer le tableau de
répartition des charges indirectes
2-
Présenter sous forme de tableau :
·
le coût d’achat du cuir
·
le coût de production des
ventes
·
le coût de revient et le
résultat analytique des vestes vendues
NB : les sorties sont évaluées au coût
moyen unitaire pondéré
Retenir deux décimales
pour les calculs
|
Solution :
1) Tableau de répartition des charges indirectes :
Charges
|
Totaux
|
Adm
|
Ent
|
Approv
|
Coupe
|
Piquage
|
Finition
|
Distrib
|
Total rép.prim
|
1.083.570
|
146.400
|
110.400
|
83.200
|
44.600
|
283.380
|
213.990
|
201.600
|
Adm
|
-168.000
|
33.600
|
8.400
|
25.200
|
33.600
|
33.600
|
33.600
|
|
Ent
|
21.600
|
-144.000
|
21.600
|
28.800
|
28.800
|
28.800
|
14.400
|
|
Total rép.secon
|
0
|
0
|
113.200
|
98.600
|
345.780
|
276.390
|
249.600
|
|
Nature UO
|
Mètre cuir
acheté
|
Mètre cuir coupé
|
Pièce piquée
|
Pièce finie
|
100 DH de vente
|
|||
Nombre UO
|
5.000
|
4.000
|
3.000
|
3.000
|
12.000
|
|||
22,64
|
24,65
|
115,26
|
92,13
|
20,8
|
2)
Prestation réciproque :
 |
A = 146.400 + 15% E
E = 110.400 + 20% A
A = 146.400 +
0,15(110.400 + 0,2 A ) E = 110.400 + (0,2 x 168.000)
A = 146.400+ 16.560
+ 0,33 A E = 144.000
A = 168.000
3) Le coût d’achat :
Elément
|
Quantité
|
Prix unitaire
|
Montant
|
Prix d’achat
Frais
|
5.000
5.000
|
60
22,64
|
300.000
113.200
|
Coût d’achat
|
5.000
|
82,64
|
413.200
|
L’inventaire
permanent :
Libellés
|
Quantités
|
Prix unitaire
|
Montant
|
Libellés
|
Quantité
|
Prix unitaire
|
Montant
|
- Stock initial
- Entrée
|
400
5.000
|
49,7
82,64
|
19.880
413.200
|
- Sorties
- Stock
final
|
4.000
1.400
|
80,2
80,2
|
320.800
112.280
|
Total
|
5.400
|
80,2
|
433.080
|
Total
|
5.400
|
80,2
|
433.080
|
4) Coût de production :
Elément
|
Quantité
|
Prix unitaire
|
Montant
|
Charges
directes :
-
MP
-
MOD :
At. coupe
At. piquage
At. finition
Charges
indirectes :
At.
coupe
At.
piquage
At.
finition
|
4.000
3.500
3.600
2.400
4.000
3.000
3.000
|
80,2
15
8
7
24,65
115,26
92,13
|
320.800
52.500
28.800
16.800
98.600
345.780
276.390
|
Coût de production
|
3.000
|
379,89
|
1.139.670
|
L’inventaire
permanent :
Libellés
|
Quantités
|
Prix unitaire
|
Montant
|
Libellés
|
Quantité
|
Prix unitaire
|
Montant
|
- Stock initial
- Entrée
|
--
3.000
|
--
379,89
|
--
1.139.670
|
- Sorties
- Stock final
|
2.400
600
|
379,89
379,89
|
911.736
227.934
|
Total
|
3.000
|
379,89
|
1.139.670
|
Total
|
3.000
|
379,89
|
1.139.670
|
5) Coût de revient :
Elément
|
Quantité
|
Prix unitaire
|
Montant
|
Charges
directes :
- Coût de
production des produits vendus
Charges
indirectes :
-
Frais
|
2.400
12.000
|
379,89
20,8
|
911.736
249.600
|
Coût de revient
|
2.400
|
483,89
|
1.161.336
|
6) Résultat analytique :
Elément
|
Quantité
|
Prix unitaire
|
Montant
|
Prix de vente
Coût de revient
|
2.400
2.400
|
500
483,89
|
1.200.000
1.161.336
|
Résultat analytique
|
2.400
|
16,11
|
38.664
|
Exercice :
L’entreprise « ENNAJD » pratique une comptabilité
analytique d’exploitation et calcul ses coûts par mois, Elle fabrique un
produit unique et travaille sur commande.
Pour le mois d’Avril 2003, on dispose des renseignements
suivants :
1- Stocks au début du mois :
Matières
premières M1
|
Matières
premières M2
|
-
lot n° 1 : 5.000kg à 15,5
DH le kg
-
lot n° 2 : 4.500kg à 12,8
DH le kg
|
-
lot n° 14 : 5000kg à 12,3
DH le kg
-
lot n° 15 : 9500kg à 12,5
DH le kg
|
2- Achat du mois :
Dates
|
Matières
premières M1
|
Dates
|
Matières
premières M2
|
04/04
16/04
24/04
|
lot n° 3 : 4.000kg à 15 DH le kg
lot n° 4 : 3.000kg à 14 DH le kg
lot n° 5 : 2.000kg à 14,5 DH le kg
|
06/04
18/04
27/04
|
lot n° 16 : 2.800kg à 12 DH le kg
lot n° 17 : 4.000kg à 13 DH le kg
lot n° 18 : 3.000kg à 13,5 DH le kg
|
3- Consommation du mois :
Dates
|
M1
|
Dates
|
M2
|
05/04
12/04
15/04
25/04
|
Sortie de 2000kg pour la cde 223
Sortie de 6000kg pour la cde 224
Sortie de 5000kg pour la cde 223
Sortie de 3000kg pour la cde 225
|
05/04
12/04
15/04
25/04
|
Sortie de 5000kg pour la cde 223
Sortie de 6000kg pour la cde 224
Sortie de 5000kg pour la cde 223
Sortie de 3000kg pour la cde 225
|
4- MOD :
5 heures pour chaque 100kg de MP utilisées à 6DH l’heure
5- Tableau de répartition des charges indirectes :
Charges
|
Adm
|
Ent
|
At. Réparation
|
At. Traitement
|
At. Finition
|
Vente
|
Total rép.prim
|
?
|
5820
|
4290
|
6000
|
5360
|
3000
|
Adm
|
10%
|
20%
|
30%
|
30%
|
10%
|
|
Ent
|
20%
|
10%
|
20%
|
30%
|
20%
|
|
Total rép.secon
|
||||||
Nature UO
|
1kg de MP préparée
|
1heure machine
|
1heure MOD
|
100dh de vente
|
||
Nombre UO
|
3870
|
8760
|
||||
Les charges de la CG autres que les achats et la variation
des stocks s’élèvent à 35.720 dont 650dh de charges non incorporables.
Par contre les charges supplétives annuelles sont 6.000dh.
Remarque :
les sorties de stock sont évaluées pour M1 d’après la méthode FIFO, et pour M2
d’après la méthode LIFO.
TAF :
1) établir le tableau de répartition des charges indirectes
2) établir la fiche de stock de M1
3) établir la fiche de stock de M1
4) calculer le coût de production de la commande N°223 (commande
ayant nécéssité 1570 heures machines)
5) calculer le coût de revient et le résultat analytique de la
commande N°223 vendue à 250.000dh.
Réponse :
CG = 35.720- {[(35000* /
100) x 5] x 6}= 25.250
* consommation de MP =
2.000 + 6.000 + 5.000 + 3.000 + 5.000 + 6.000 + 5.000 + 3.000
=
35.000
CAE = 25.250 - 650 + (6000 x 1/12) = 25.070
Adm = 25.070 - (3000 + 5360 + 6000 + 4290 + 5820)
= 600
Prestations réciproques :
 |
A = 600 + 20% E
E = 5820 + 10% A
A =600 + 0.2
(5820 + 0.1A) E =
5820 0.1 (600 + 0.2E)
A = 600 + 1164 +
0.02A E
= 6000
A = 1800
Tableau de
répartition :
Charges
|
Adm
|
Ent
|
At. Réparation
|
At. Traitement
|
At. Finition
|
Vente
|
Total rép.prim
|
600
|
5.820
|
4.290
|
6.000
|
5.360
|
3.000
|
Adm
|
- 1800
|
180
|
360
|
540
|
540
|
180
|
Ent
|
20%
|
- 6000
|
600
|
1.200
|
1.800
|
1.200
|
Total rép.secon
|
0
|
0
|
5.250
|
7.740
|
7.700
|
7.380
|
Nature UO
|
1kg de MP préparée
|
1heure machine
|
1heure MOD
|
100dh de vente
|
||
Nombre UO
|
35000
|
3870
|
1750
|
8760
|
||
Coût d’UO
|
0,15
|
2
|
4,4
|
0,5
|
||
FIFO (M1)
Date
|
Lot n°
|
Cde
|
Entrée
|
Sorties
|
Stocks
|
||||||
Q
|
P.U
|
M
|
Q
|
P.U
|
M
|
Q
|
P.U
|
M
|
|||
1
2
|
5.000
4.500
|
15,5
12,8
|
77.500
57.600
|
||||||||
04/04
|
3
|
4.000
|
15
|
60.000
|
5.000
4.500
4.000
|
15,5
12,8
15
|
77.500
57.600
60.000
|
||||
05/04
|
223
|
2.000
|
15,5
|
31.000
|
3.000
4.500
4.000
|
15,5
12,8
15
|
46.500
57.600
60.000
|
||||
12/04
|
224
|
3.000
3.000
|
15,5
12,8
|
46.500
38.400
|
1.500
4.000
|
12,8
15
|
19.200
60.000
|
||||
15/04
|
223
|
1.500
3.500
|
12,8
15
|
19.200
52.500
|
500
|
15
|
7.500
|
||||
16/04
|
4
|
3.000
|
14
|
42.000
|
500
3.000
|
15
14
|
7.500
42.000
|
||||
24/04
|
5
|
2.000
|
14,5
|
29.000
|
500
3.000
2.000
|
15
14
14,5
|
7.500
42.000
29.000
|
||||
25/04
|
225
|
500
2.500
|
15
14
|
7.500
35.000
|
500
2.000
|
14
14,5
|
7.000
29.000
|
||||
LIFO (M2)
Date
|
Lot n°
|
Cde
|
Entrée
|
Sorties
|
Stocks
|
||||||
Q
|
P.U
|
M
|
Q
|
P.U
|
M
|
Q
|
P.U
|
M
|
|||
14
15
|
5.000
9.500
|
12,3
12,5
|
61.500
118.750
|
||||||||
05/04
|
223
|
5.000
|
12,5
|
62.500
|
5.000
4.500
|
12,3
12,5
|
61.500
56.250
|
||||
06/04
|
16
|
2.800
|
12
|
33.600
|
5.000
4.500
2.800
|
12,3
12,5
12
|
61.500
56.250
33.600
|
||||
12/04
|
224
|
2.800
3.200
|
12
12,5
|
33.600
40.000
|
5.000
1.300
|
12,3
12,5
|
61.500
16.250
|
||||
15/04
|
223
|
1.300
3.700
|
12,5
12,3
|
16.250
45.510
|
1.300
|
12,3
|
15.990
|
||||
18/04
|
17
|
4.000
|
13
|
52.000
|
1.300
4.000
|
12,3
13
|
15.990
52.000
|
||||
25/04
|
225
|
3.000
|
13
|
39.000
|
1.300
1.000
|
12,3
13
|
15.990
1.300
|
||||
27/04
|
18
|
3.000
|
13,5
|
40.500
|
1.300
1.000
3.000
|
12,3
13
13,5
|
15.990
1.300
40.500
|
||||
Le coût de
production :
Elément
|
Quantité
|
Prix unitaire
|
Montant
|
Charges
directes :
-
MP
-
MOD
Charges indirectes :
At.
reparation
At.
traitement
At.
finition
|
2.000
1.500
3.500
5.000
1.300
3.700
850¹
17.000²
1.570
850
|
15,5
12,8
15
12,5
12,5
12,3
6
0,15
2
4,4
|
31.000
19.200
52.500
62.500
16.250
45.510
5.100
2.550
3.140
3.740
|
Coût de production
|
-
|
-
|
241.490
|
¹ =
17.000 x 5H / 100kg = 850
²
= consommation de MP de la commande N° 223
= 2.000 + 5.000 +
5.000 + 5.000 = 17.000
Coût de revient :
Elément
|
Quantité
|
Prix unitaire
|
Montant
|
Charges
directes :
- Coût de
production des produits vendus
Charges
indirectes :
-
Frais
|
-
2.500
|
-
0,5
|
241.490
1.250
|
Coût de revient
|
-
|
-
|
242.740
|
Résultat analytique :
Elément
|
Quantité
|
Prix unitaire
|
Montant
|
Prix de vente
Coût de revient
|
-
-
|
-
-
|
250.000
242.740
|
Résultat analytique
|
-
|
-
|
7260
|
Exercice :
La société « MARFIL » fabrique des tapis à partir
de fibres de coton et de fibres synthétiques. Le tableau de répartition des
charges indirectes de cette société ainsi que d’autres charges se présentent
ainsi :
1) Tableau de répartition des charges indirectes :
Sections
auxiliaires
|
Sections
principales
|
||||||||||||
Adm
|
Entretien
|
Approv
|
Tissage
|
Finition
|
Distribution
|
||||||||
Totaux primaires
|
83.100
|
12.375
|
7.550
|
43.025
|
40.525
|
25.453,2
|
|||||||
Adm
|
(-) 100%
|
5%
|
10%
|
10%
|
10%
|
65%
|
|||||||
Entretien
|
-
|
(-) 100%
|
-
|
50%
|
50%
|
-
|
|||||||
Nature d’UO
|
Kg acheté
|
Heure de MOD
|
Heure de MOD
|
100 DH CA
|
|||||||||
Nbre d’UO
|
18.020
|
||||||||||||
2) Stocks :
Au 1 Mars 2003
|
|
Fibres de coton
Fibres synthétiques
Tapis
|
Néant
|
3) Achat du mois :
Fibres de coton
Fibres synthétiques
|
4) Consommation :
Fibres de coton
Fibres synthétiques
|
5) M.O.D :
At. tissage
At. finition
|
40.000 heures à 3 DH l’heure
10.000 heures à 3,5 DH l’heure
|
6) Production du mois : 17.000 Tapis
N.B :
toutes les sorties sont évaluées au CMUP avec cumul du stock initial
TAF :
1- terminer le tableau de répartition des charges
indirectes
2- présenter sous forme de tableau tous les calculs
conduisant au résultat analytique.
Solution :
1) Tableau de répartition des charges indirectes :
Sections
auxiliaires
|
Sections
principales
|
||||||||||||
Adm
|
Entretien
|
Approv
|
Tissage
|
Finition
|
Distribution
|
||||||||
Totaux primaires
|
83.100
|
12.375
|
7.550
|
43.025
|
40.525
|
25.453,2
|
|||||||
Adm
|
- 83.100
|
4.155
|
8.310
|
8.310
|
8.310
|
5.401,5
|
|||||||
Entretien
|
-
|
- 16.530
|
-
|
8.265
|
8.265
|
-
|
|||||||
Totaux
secondaires
|
0
|
0
|
15.860
|
59.600
|
57.100
|
79.468,2
|
|||||||
Nature d’UO
|
Kg acheté
|
Heure de MOD
|
Heure de MOD
|
100 DH CA
|
|||||||||
Nbre d’UO
|
63.440
|
40.000
|
10.000
|
18.020
|
|||||||||
Coût d’UO
|
0,25
|
1,49
|
5,71
|
4,41
|
|||||||||
E = 12.375 + 0.05
A
E = 12.375 + 4155
E = 16.530
2) Coût d’achat :
Elément
|
Fibres de coton
|
Fibres
synthétiques
|
||||
Quantité
|
P U
|
Montant
|
Quantité
|
P U
|
Montant
|
|
- prix d’achat
- frais d’achat
|
35.000
35.000
|
15
0,25
|
525.000
875
|
28.440
28.440
|
-
0,25
|
323.000
7.110
|
Coût d’achat
|
35.000
|
15,25
|
533.875
|
28.440
|
11,61
|
330.110
|
3) Les inventaires permanents :
IP des fibres de coton
Libellés
|
Quantités
|
Prix unitaire
|
Montant
|
Libellés
|
Quantité
|
Prix unitaire
|
Montant
|
- Stock initial
- Entrée
|
5.000
35.000
|
-
15,25
|
74.650
533.750
|
- Sorties
- Stock
final
|
38.350
1.650
|
15,21
15,21
|
583.303,5
25.096,5
|
Total
|
40.000
|
15,21
|
608.400
|
Total
|
40.000
|
15,21
|
608.400
|
IP des fibres synthétiques
Libellés
|
Quantités
|
Prix unitaire
|
Montant
|
Libellés
|
Quantité
|
Prix unitaire
|
Montant
|
- Stock initial
- Entrée
|
2.700
28.440
|
-
11,61
|
26.754,4
330.110
|
- Sorties
- Stock
final
|
28.140
3.000
|
11,46
11,46
|
322.484,4
34.380
|
Total
|
31.140
|
11,46
|
356.864,4
|
Total
|
31.140
|
11,46
|
356.864,4
|
4) Coût de production :
Elément
|
Quantité
|
Prix unitaire
|
Montant
|
Charges
directes :
-
MP
Fibres synthétiques
Fibres de coton
-
MOD
At.
tissage
At.
finition
Charges indirectes :
At.
tissage
At.
finition
|
28.140
38.350
40.000
10.000
40.000
10.000
|
11,46
15,21
3
3,5
1,49
5,71
|
322.484,4
583.303,5
12.000
35.000
59.600
57.100
|
Coût de production
|
17.000
|
69,26
|
1.177.487,9
|
5) Coût de revient :
Elément
|
Quantité
|
Prix unitaire
|
Montant
|
Charges
directes :
- Coût de
production des produits vendus
Charges
indirectes :
-
Frais
|
17.000
17.000
|
69,26
4,41
|
1.177.487,9
79.468,2
|
Coût de revient
|
17.000
|
73,94
|
1.256.956,1
|
6) Résultat analytique :
Elément
|
Quantité
|
Prix unitaire
|
Montant
|
Prix de vente
Coût de revient
|
17.000
17.000
|
106*
73,94
|
180.200
1.256.956,1
|
Résultat analytique
|
17.000
|
32,06
|
545.043,9
|
*106 = [(18.020 x 100) / 17.000]
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