la comptabilité analytique: chapitre 7:la concordance des résultats

Chapitre 7 : la concordance des résultats

I)                   Objet de la concordance des résultats :

La concordance des résultats consiste a retrouver le résultat de la comptabilité générale à partir du résultat de la compta analytique. En effet les 2 résultats ne sont pas les même lorsqu’il y’a :

-          des charges non directes ;

-          des charges supplémentaires ;

-          des différences d’inventaires ; des frais résiduelles des sections ;

-          et des produits d’exploitation non incorporables.

A)    Les charges non incorporables :

Ce sont des charges prises en considération par la CG mais ignorées par la CAE, donc le résultat analytique est déterminé en l’absence de ces charges, il faut donc retranchés les charges non incorporables du résultat analytique.

Exemple :

Vente 8.000dh

Total des charges 65.000dh dont 5.000dh de charges non incorporables

a-      trouver le résultat analytique

b-      trouver le résultat de la CG

c-      vérifier ce résultat à partir du résultat analytique.

Réponse :

a-      80.000 - 65.000 = 15.000

b-      80.000 - (65.000 + 5.000) = 20.000

c-      concordance des résultats

Résultat analytique + charges non incorporables = 15.000  « résultat de la CG »

B)    Les charges supplétives :

C’est charges ne se trouvent pas en comptabilité générale mais sont présenter dans la comptabilité analytique donc il faut appliqué le résonnement inverses à celui des charges non incorporables.

Exemple :

Vente 45.000

Total des charges 30.000, mais il faut tenir compte de 500dh de charges supplétives

Résultat de la CG V = 45.000 Charges de la CG = 30.000	Résultat de la CAE V = 45.000 Charges de la CG = 30.000 + 500 = 30.500	Concordance des résultats Résultat de la CAE = 14.500 Charges supplétives = 500
Résultat = 15.000	Résultat = 14.500	Résultat de la CG = 15.000

Récapitulation :

Résultat de la CG = résulta de la CAE - charges non incorporables + charges supplétives

C)    Les différences d’inventaires :

1)      Définition :

Il y’a différence d’inventaire lorsque le stock final de la CAE (qualifié de théorique) est différent du stock de la CG (qualifié de réel).

Les causes de ses différences peuvent être diverses.

Exemple :

-          le stock théorique est > au stock réel

-          le stock théorique est < au stock réel

2)      Traitement au niveau de la concordance :

Le stock final est considéré comme un produit donc si le stock théorique (CAE) est supérieur au stock réel (CG) il faut retranché la différence en valeur  du résultat analytique, dans le cas contraire, il faut l’ajouter au résultat analytique.

Exemple :

Résultat analytique = 41.500

Etat des stocks :

Eléments	ST en kg	SR en kg	CMUP
MP « M1 » MP « M2 » Pd X Pd Y	500 380 600 300	450 400 600 295	10 15 12 13

différence d’inventaire

Eléments	# en quantité	# en valeur	À ajouter	À retrancher
MP « M1 » MP « M2 » Pd X Pd Y	50 20 - 5	500 300 - 35	- 300² - -	500¹ - - 65
Total			300	565

41.500 - 500 + 300 - 65 = 41.235

¹ = car ST est > au SR

² = car ST est < au SR

Récapitulation :

Résultat de la CG = résulta de la CAE - charges non incorporables + charges supplétives +/- différence d’inventaire

D)    Les frais résiduels des sections :

Ils proviennent du calcul du coût de l’unité d’œuvre au niveau du tableau de répartition. Parfois en est obligé d’arrondir soit par excès soit par défaut.

	Section atelier 1	Section atelier 2
Totaux secondaires	5.450	9.850
Nombre d’unité d’œuvre	600	300
Coût d’unité d’œuvre	9¹	23²

¹ on divisons 5.450 par 600 on obtient 9.083333333 qu’on a arrondi par défaut à 9. Cependant 9x600 = 5.400 donc les frais résiduels = 5.450 - 5.400 = 50. Donc en CAE les charges seraient inférieures de 50 à la réalité. (Augmentation du résultat). Il faut donc ajouté cette différence aux charges de la CAE se qui revient à diminuer le résultat analytique.

² on a divisé 6.850 par 300 ce qui nous a donnée 22,833333 qu’on a arrondi par excès à 23 donc 23x300 = 6.900. Les charges prises en considération dans la CAE sont supérieures à la réalité de 6900 - 6850 = 50. Il faut donc diminuer les charges de la CAE ce qui revient à augmenter le résultat analytique.

Récapitulation :

Résultat de la CG = résulta de la CAE - charges non incorporables + charges supplétives +/- différence d’inventaire +/- frais résiduelles.

E)    Les produits d’exploitation non incorporable :

Certains produits sont pris en considération par la CG mais ignorés par la CAE.

Exemple :

Les produits des actions de participation

Il faut les ajoutées au résultat donc finalement on auras :

Résultat de la CG = résulta de la CAE - charges non incorporables + charges supplétives +/- différence d’inventaire +/- frais résiduelles + produit d’exploitation non incorporables.

Exercice :

La société anonyme « SOIMA » société industrielle du Maroc fabrique deux produits à partir d’une seule MP. Le produit A est fabriqué dans l’atelier 1, le produit B est fabriqué dans l’atelier 2.

Pour le mois de mai 2006 on vous communique les renseignements ci-dessus :

1-        Tableau de répartition des charges indirectes :

	Administration	Entretien	Approvisionnement	Atelier1	Atelier2	Distribution
Total répartition primaire	11.100	6.600	7.400	43.500	8.780	22.500
Administration	-	2	1	5	1	1
Entretien	1	-	2	4	2	1
Unité d’œuvre			1kg de MP achetée	HMOD	HMOD	100DH de CA

2-        Etat des stocks :

Stocks au 1/05/06	Stocks au 31/12/06
MP : 4.000KG pour 7.900DH Produit A : 3.000 unités pour 17.800DH Produit B : 1.800 unités pour 22.610DH Encours atelier 1 :8.135DH Encours atelier 2 : 11.403DH	MP : 1.400KG Produit A : 6.380 unités Produit B : 1.855 unités Encours atelier 2 : 10.575DH Encours atelier 1 :1.733DH

3-        achat de MP : 26.000KG pour 31.000DH

4-        vente :

·                    produit A : 21.600 unités à 7 DH l’une

·                    produit B : 3.200 unités à 15,25 DH l’une

5-        main d’œuvre directe :

·                    atelier 1 : 2.360H à 15 DH l’une

·                    atelier 2 : 620 H à 15 DH l’une

6-        consommation de MP :

·                    atelier 1 : 23.600Kg

·                    atelier 2 : 5.000Kg

7-        production du mois :

·                    produit A : 25.000 unités

·                    produit B : 3.250 unités

TAF :

1)      présenter les différents calculs conduisant au coût de revient et au résultat analytiques des deux produits A et B ;

2)      sachant que 2.000 DH de provisions n’a pas été incorporés dans les coûts, déterminer le résultat de la comptabilité analytique ;

3)      vérifier la concordance des résultats en reconstituant le compte de produits et charges pour le mois de mai 2006.

Solution :

1-      Tableau de répartition des charges indirectes :

	Administration	Entretien	Approvisionnement	Atelier1	Atelier2	Distribution
Primaire	11.100	6.600	7.400	43.500	8.780	22.500
Administration	- 12.000	2.400	1.200	6.000	1.200	1.200
Entretien	900	-9.000	1.800	3.600	1.800	900
Total répartition secondaire	0	0	10.400	53.100	11.780	24.600
Unité d’œuvre			1kg de MP achetée	HMOD	HMOD	100DH de CA
Nombre d’UO.			26.000	2.360	620	2.000
Coût d’UO.			0,4	22,5	19	12,3

2-      Coût d’achat :

Elément	Quantité	Prix unitaire	Montant
-          prix d’achat -          frais d’achat	26.000 26.000	- 0,4	31.200 10.400
Coût d’achat	26.000	1,6	41.600

3-      Inventaire permanent :

Libellés	Quantités	Prix unitaire	Montant	Libellés	Quantité	Prix unitaire	Montant
- Stock initial - Entrée	4.000 26.000	- 1,6	7.900 41.600	- Sorties  -  Stock          final	28600 1.400	1,65 1,65	47.190 2.310
Total	30.000	1,65	49.500	Total	30.000	1,65	49.500

4-      Coût de production des produits A et B :

Elément	A			B
	Quantités	Prix unitaire	Montant	Quantités	Prix unitaire	Montant
Charges directes MP Atelier 1 Atelier 2 Charges indirectes Frais atelier 1 Frais atelier2 Encours initial Encours final	23.600 2.360 2.360	1,65 15 22,5	38.940 35.400 53.100 8.135 10.575	5.000 620 620	1,65 15 19	8.250 9.300 11.780 11.403 1.733
Coût de production	25.000	5	125.000	3.250	12	39.000

5-      Inventaire permanent de A :

Libellés	Quantités	Prix unitaire	Montant	Libellés	Quantité	Prix unitaire	Montant
- Stock initial - Entrée	3.000 25.000	- 5	17.800 125.000	- Sorties  -  Stock          final  - Mali	21.600 6.380 20	5,1 5,1 5,1	110.160 32.583 102
Total	28.000	5,1	142.800	Total	28.000	5,1	142.800

6-      Inventaire permanent de B :

Libellés	Quantités	Prix unitaire	Montant	Libellés	Quantité	Prix unitaire	Montant
- Stock initial - Entrée - Boni	1.800 3.250 5	- 12 12,2	22.610 39.000 61	- Sorties  -  Stock          final	3.200 1.855	12,2 12,2	39.040 22.631
Total	5.055	12,2	61.610	Total	5.055	12,2	61.610

7-      Le coût de revient des produits :

Elément	A			B
	Quantités	Prix unitaire	Montant	Quantités	Prix unitaire	Montant
- Prix de vente - Frais de distribution	21.600 1.512	5,1 12,3	110.160 18.597,6	3.200 488	12,2 12,3	39.040 6.002,4
Coût de revient	21.600	5,961	128.757,6	3.200	14,07575	45.042,4

8-      Résultat analytique des produits :

Elément	A			B
	Quantités	Prix unitaire	Montant	Quantités	Prix unitaire	Montant
- Prix de vente - coût de revient	21.600 21.600	7 5,961	151.200 128.757,6	3.200 3.200	15,25 14,07575	48.800 45.042,4
résultat analytique	21.600	1,039	22.442,4	3.200	1,17425	3.757,6

Résultat analytique global = 22.442,4 + 3.757,6 = 26.200 - 2.000 + 61 - 102 = 24.159

La concordance :

Résultat analytique + Charges supplétives - Charges non incorporables + Boni - Mali	26.200 2.000 61 102
Résultat de la comptabilité général	24.159

Compte de produit et de charge :

Charges		Produits
Achat consommé de MP (31.200 + 7.900 - 2.310)	36.790	Vente	200.000
Résultat net (bénéfice)	+ 24.159	Variation de stock du produit A	14.738
Autres charges (101.880 + [2360x15] + [620x15])	146.580	Variation de stock du produit B	21
		Variation de stock d’encoure Initial	2440
		Variation du stock d’encoure Final	- 9.670
Total	207.529	Total	207.529