la comptabilité analytique: chapitre 8:la gestion prévisionnelle

Chapitre 8 : la gestion prévisionnelle

Section 1 : Introduction :

On a vu que la CAE calcule les coûts une fois que les dépenses on été engager. On dit qu’il s’agit de la comptabilité à posteriori (après). Les coûts ainsi calculés sont qualifiés de coûts réels.

L’entreprise peut déterminer les coûts à l’avance on établissons des prévisions. Ceci entre dans le cadre de la gestion prévisionnelle (gérer = prévoir). C’est donc une comptabilité a priori.

Les coûts ainsi déterminés sont appelés des coûts préétablis.

Par la suite il convient de comparer les coûts réels avec les coûts préétablis. Cette comparaison donne lieu à ce k’on appel les écarts.

Section 2 : Les écarts sur charges directes :

Rappel : charges directes = achats + MOD

A)    Les écarts sur matière :

Exemple : Un menuisier a prévu 2 m² de bois à 100dh le m² pour fabriquer une table. En réalité il a consommé 2,5 m² à 110 dh le m²

1)      Détermination de l’écart global

Coût réel = prix réel x quantité réelle = 2,5 x 110 = 275

Coût préétabli = prix préétabli x quantité préétablie = 2 x 100 = 200

Ecart global = CR - CP = 275 - 200 = 75        Défavorable

2)      L’analyse de l’écart global 

L’écart global est dû à la fois à une différence au niveau de la consommation (quantité) et au niveau des prix. L’analyse de l’écart global consiste à dissocier l’écart sur consommation de l’écart sur prix.

                        1                                                           2

1                                      2     CP

CP

Pr                                                       Pr

Pp                                                       Pp

                           Qp           Qr                                      Qp             Qp

1)

E (Q) = (Qr - Qp) x Pp = 50          75 défavorable

E (P) =  (Pr - Pp)  x Qr = 25

2)

E (Q) = (Qr - Qp) x Pr = 55            75 défavorable

E (P) = (Pr - Pp) x Qr  = 20

 

1                              3 CP                 2

Pr                3

Pp

                    

                      Qp            Qr

3)

E (Q) = (Qr - Qp) x Pp = 50

E (P) = (Pr - Pp) x Qp  = 20                     75 défavorable

E (mixte) = (Qr - Qp) x (Pr - Pp) = 5

Exercice d’application :

Pour le mois de mars un autre menuisier avait prévu de fabriquer 10 tables pour lesquelles il a prévus la consommation de 20 m² à 100 dh le m². A la fin du mois il a fabriqué 15 tables pour lesquelles il a consommé 26m² à 95 dhs le m².

1-      Déterminer la Q préétablie ;

2-      Déterminer l’écart global ;

3-      Analyser l’écart global.

1)      La production préétablie conforme à la production réelle :

20m² pour 10 tables          20/10 = 2m² par table           Qté préétablie.

2 x 15 = 30 x 100 = 3000 (coût préétabli)

2)      coût réel = 26 x 95 = 2.470

Ecart global = 2470 - 3000 = (-) 530 favorable

 

      3)  E (P) =  (Pr - Pp)  x Qr = (26 - 30) x 100 = - 400         (-) 530 favorable

           E (Q) = (Qr - Qp) x Pp = (95 - 100) x 26 = -130

B)    Ecart sur Main d’oeuvre directe:

Exemple:

Pour fabriquer 800 unités d’un produit il a été prévu 200 heures MOD à 20dh l’heure.

La production a été de 775 unités ayant nécessité 12 min l’une à 21,5 dh l’heure.

1)      Mod. préétablie

Pour 775 unités on a = 200/800 x 775 = 0,25 x 755 = 193,75

2)      Analyse de l’écart global :

E (T) = (Tr - Tp) x Pp = (155 - 193,75) x20 = (-) 755          (-) 542,5 favorable

E (P) = (Pr - Pp)  x Tr =   (21,5 - 20) x 155  = (+) 232

3)      Ecart global :

3332,5 - 3875 = (-) 542,5 défavorable

Exercice d’application :

Une entreprise de confection fait ses prévisions pour le mois de mars :

-          production : 1.000 pantalons ;

-          consommation : 1,20 m² par unité à 60dh le mètre

-          Mod. : 500 heures à 15dh l’heure

A la fin du mois notre entreprise a produit 1.200 pantalons avec une consommation de 1,5m² par unité à 50dh le m².

Mod. : 550 heures à 17dh l’heure

TAF : analyser et calculer l’écart global.

1-      Détermination de la Qté préétablie et le Mod. préétabli :

Qp = 1,20 x 1.200 = 1.440                   Qr = 1,50 x 1.200 = 1.800

Cp = 1.440 x 60 = 86.400                     Cr = 1.800 x 50 = 90.000

Mp = (500/1.000) x 1.200 = 600 x 15 = 9.000         Mr = 550 x 17 = 9.350

2-      l’écart global :

 Cr - Cp = (90.000 + 9350) - (86.400 + 9.000)

              = 3.950

Analyse :

Ecart / MP :

E (Q) = (1.800 - 1.400) x 60 = 21.600         3.600

E (P) = (50 - 60) x 1.800 = (-) 18.000

                                                                                       3.950 défavorable

Ecart / MOD :                                                                   

E (Q) = (550 - 600) x 15 = (-) 750        350

E (P) = (17 - 15) x 550 = 1.100

Section 3: Les écarts sur charges indirectes :

A)    Notion d’activité :

Pour les écarts sur charges indirectes il faut prendre en considération la notion d’activité.

L’activité d’un atelier de production par exemple est mesurer on unité d’œuvre (heure de fonctionnement des machine, HMOD,…).

Ainsi à chaque niveau d’activité correspond un certain niveau de production, on distingue généralement 3 niveaux d’activités :

1)      L’activité normale :

Elle est définie par l’entreprise on prenant en compte un certain nombre de facteur (objectif, nature des machines, ambition des ouvriers, expérience du passé) à cette activité normale correspond une production dite également normale.

Exemple : la société FARAH estime que compte tenu de l’état de ses équipements, de son expérience l’atelier de production doit normalement fonctionné pendant 1.000H machine et produire 500 unité de production. L’activité normale est donc une activité logique, possible et souhaitable.

2)      L’activité réelle :

C’est le nombre d’unité d’œuvre réellement utilisée pour avoir la production réelle.

Exemple : Pour le mois de Mars la comptabilité analytique montre que l’atelier à fonctionner pendant 950 H machine et il a produit 480 unités.

3)      L’activité préétablie :

C’est le nombre d’U.O qu’il faut prévoir pour réaliser la production réelle pour notre exemple elle est de : Ap = An / Pn = 1.000 x 480 / 500 = 960

B)    L’écart global :

Supposons que le coût prévu de L’UO est de 15dh (10dh de frais variables et 15dh de frais fixes) alors que le CR de l’UO et de 16dh donc :

Écart global = CR - CV

                    = (950 x 16) - (960 x 15) = 800         Défavorable

CR = activité réelle x CR de l’unité d’œuvre

CP = activité préétablie x CP de l’unité d’œuvre

Section 4 : L’analyse de l’écart global :

L’écart global sur charges indirectes est analysé en 3 sous écart :

A)    Ecart sur rendement :

E/R = (activité réelle - activité préétablie) x C prévu de L’UO

E/R = (950 - 960) x 15 = - 150 favorable

C’est un écart favorable car au lieu des 960 UO prévu on n’a consommés réellement que 950. Ce qui donne à l’entreprise une économie de 10 UO à 15dh l’UO.

B)    Ecart / activité :

E/A = (AN - AR) x charges fixes unitaires

E/A = (1.000 - 950) x 5 = 250 défavorable

L’écart est défavorable car on supporte les même charges fixes quelque soit le volume d’activité.

C)    Ecart sur budget :

E/B = budget réel - budget flexible

E/B = 15.200 - 14.500 = 700 défavorable

	Acticité normale	Activité réelle
Coût variable	10.000	9.500
Coût fixe	5.000	5.000
Total	15.000	14.500

       Budget flexible

Cet écart provient des prévisions au moment de l’élaboration du budget flexible. A ce moment des erreurs de prévision peuvent être commises sur le niveau général des prix.

Section 5 : L’imputation rationnelle des charges fixes :

A)    Exemple :

La société COMA fabrique des vestes, pour le mois de novembre, décembre et janvier la production a été respectivement de :

	Novembre 800	Décembre 1.000	Janvier 1.200
Charges variables	32.000	40.000	48.000
Charges fixes	16.000	16.000	16.000
Total	48.000	56.000	64.000
CRU	60	56	53,33

Charges variables unitaires :

                                                     Novembre = 40 (32.000 / 800)

                                                     Décembre = 40 (40.000 / 1.000)

                                                     Janvier      = 40 (48.000 / 1.200)

Les charges variables sont proportionnelles au volume d’activité

Les charges fixes :           Novembre = 20 (16.000 / 800)

                                         Décembre = 20 (16.000 / 1.000)

                                         Janvier      = 20 (16.000 / 1.200)

Les charges fixes évoluent selon une fonction décroissante du volume d’activité.

Remarque :

Les variations du coût de revient unitaire sont dus au charges fixes car les charges variables unitaires sont constantes.

Pour déterminer les responsabilités on élimine l’influence des charges fixes sur le coût de revient, cette élimination constitue l’imputation rationnelle des charges fixes.

B)    L’imputation rationnelle des charges fixes :

1)      L’activité normale :

2)      L’activité réelle :

3)      Taux ou coefficient d’activité :

C’est le rapport de l’activité réelle / l’activité normale :

E = AR / AN

L’utilité de ce taux est l’imputation rationnelle dans les coûts des charges de structures calculés et non des charges de structures constatés.

Exemple :

A partir de ses expériences passés l’entreprise COMA à fixé une activité normale de 1.000 vestes / mois.

- calculer le coefficient d’activité pour le mois de novembre, décembre et janvier.

EN = 800 / 1.000 = 0,8 (sous activité, C de chômage, mali de sous activités)

ED = 1.000 / 1.000 = 1

EJ  = 1.200 / 1.000 = 1,2 (sur activité, boni sur activité)

	E = 1,8 Novembre = 800	E = 1 Décembre = 1.000	E = 1,2 Janvier = 1.200
C variables	32.000	40.000	48.000
C fixes	12.800	16.000	19.200
Total	44.800	56.000	67.200
CR unitaire	56	56	56

L’imputation rationnelle des charges fixes à pour but de transformer les charges fixes on charges proportionnelles ou variables.

Section 6 : Les budgets :

On appel budget flexible un budget donnant les coût d’un centre d’activité pour chacun des niveaux d’activités possible en tenant compte de l’activité normale du centre.

Exercice d’application :

Pour le mois de mars 2007 la société MAROC CUIR a établie une fiche de coût standard unitaire pour les chaussures H à la base d’une production normale de 2.400 paires. Dans cette fiche on lit :

-          MOD atelier 2 : 0,85 à 12dh l’heure

-          Section atelier 2 : 0,85 UO à 66dh l’U.O dont 22dh de charges fixes

A la fin du mois la comptabilité analytique donne le CP suivant :

	Chaussures pour hommes
	Quantité	Prix unitaire	Montant
Consommation MOD Charges atelier 2	2.800 2.000 2.000	153,23 12 67,20	149.048 24.000 134.400
Coût de production	2.500	122,9792	307.448

TAF :

-          Dresser le tableau comparatif du CR, CP et celui des charges indirectes de la production des chaussures pour hommes

-          Analyser l’écart sur charges variables

.

Standards	Budget réel	Budget préétabli	BIR / AR	BIR / AP
AN : 2.040 (0,85 x 2.400)		(CV x AR) + F (44x2.000)+44.800	(CV + F) x AR (44+ 22) x 2.000	(CV + F) x AP (44 + 22) x 2.125
PN = 2.400
CF = 44.880 (22 x 2.040)
F = 22
CV global = 89.760
V unitaire = 44 (66 -22)
Total	134.400	132.800	132.000	140.250

1)      Ecart sur budget = b réel - b flexible = 134.400 - 132.000 = 1.600 Défavorable

2)      Ecart sur activité = activité normale - activité réelle = 132.800 - 132.000 = 800 Défavorable

3)      Ecart sur rendement = BIR/AR - BIR/AP = -8250 Favorable